Ответственность по статье 122 НК РФ за занижение налоговой базы: штрафы, практика и как защититься
- в Общество
Если вы ведете бизнес в России, вы точно слышали про статью 122 НК РФ. Это не просто пункт в законе - это один из самых частых поводов для штрафов от ФНС. В 2023 году по этой статье вынесли более 142 тысяч решений. Общая сумма штрафов - 86,4 миллиарда рублей. И большинство из них - не за уклонение, а за ошибки. Да, вы не ослышались: за ошибки. Виноват ли вы, если бухгалтер перепутал ставку НДС, или система 1С выдала неправильный расчет? Ответ - не всегда. Но налоговая будет требовать штраф. И если вы не знаете, как защититься, это может стоить вам сотни тысяч рублей.
Что именно считается нарушением по статье 122 НК РФ?
Статья 122 НК РФ - это про неполную уплату налога. Не про отсутствие декларации (это статья 119), не про уклонение с использованием фиктивных сделок (это уже статья 129.3), а про конкретную ситуацию: вы рассчитали налог меньше, чем должны были. Почему? Вариантов много:
- Неправильно применили ставку НДС (например, поставили 0% вместо 20%);
- Не учли доходы, которые должны были быть включены в базу;
- Ошиблись при расчете налога при УСН, ЕНВД или ПСН;
- Забыли включить в расходы документы, которые действительно подтверждают затраты;
- Использовали программу 1С с устаревшими настройками - и она выдала ошибочный расчет.
Важно: это не обязательно значит, что вы хотели схитрить. Даже если вы не знали, что сделали ошибку - вас всё равно могут оштрафовать. Но здесь есть нюанс. В законе есть два уровня ответственности: за неосторожность и за умысел. И разница между ними - 20% и 40% штрафа. Это критично.
Сколько платить: 20% или 40%?
Пункт 1 статьи 122 НК РФ - штраф 20% от суммы недоимки. Это если налоговая докажет, что вы действовали по неосторожности. Например, бухгалтер перепутал коды ОКВЭД, и вы не заметили. Или вы не знали, что с 2023 года изменились правила расчета налога при сдаче недвижимости в аренду.
Пункт 3 статьи 122 НК РФ - штраф 40%. Это уже за умышленное занижение. Что значит «умышленно»? Это когда вы знали, что делаете неправильно, но сделали это намеренно. Например:
- Создали мнимую сделку с компанией-однодневкой, чтобы снизить прибыль;
- Сознательно не включили в декларацию доходы от продажи авто, которые были зафиксированы в банке;
- Подделали документы, чтобы подтвердить расходы, которых не было.
Вот тут начинается самое сложное. ФНС часто сразу ставит «умысел», даже если вы просто ошиблись. Но суды - не всегда с ними. По данным адвокатов, в 42% случаев, когда предприниматель оспаривал штраф, арбитражные суды снижали его с 40% до 20%. Почему? Потому что доказать умысел - это как доказать, что человек думал. А не просто сделал ошибку.
Кто чаще всего попадает под штрафы?
Статистика ФНС за 2023 год показывает: 63,2% всех дел по статье 122 - это малый бизнес. То есть ИП и компании с численностью до 100 человек. Почему? Потому что у них нет отдела налогового контроля. Нет юриста в штате. Бухгалтер - один, и он работает на троих. Он не успевает следить за изменениями в законах, за новыми постановлениями Минфина, за обновлениями в 1С.
Самые уязвимые сферы:
- Строительство (28,7% всех дел) - сложные расчеты, много подрядчиков, много авансов;
- Оптовая торговля (21,3%) - частые скидки, возвраты, сложные схемы учета НДС;
- Услуги (19,5%) - особенно если это ИП с УСН «доходы минус расходы», а расходы не документированы.
Крупный бизнес попадает под статью 122 редко - у них есть юридические отделы, внутренние аудиты, специализированные программы. Но у малого бизнеса - нет. И именно поэтому 78% всех случаев связаны с ошибками при применении специальных налоговых режимов: УСН, ЕНВД, ПСН. Один неправильный код - и вы теряете право на льготу. И получаете недоимку.
Как налоговая доказывает, что вы виноваты?
ФНС не гадает. Она смотрит на документы. Если вы заявили расходы на 2 миллиона рублей, а у вас есть только два чека - это красный флаг. Если вы указали, что сдали помещение в аренду, но в банке нет поступлений - это тоже повод для проверки. Если вы подали декларацию с нулевым НДС, а у вас есть счета-фактуры, выданные покупателям - это уже не ошибка, а вопрос.
ФНС использует цифровые инструменты. С 2023 года у них есть Единый налоговый счет. Все платежи проходят через него. Все переплаты, недоимки, зачеты - видны в реальном времени. Если вы переплатили налог в январе, а в марте занижаете базу - система это увидит. И если у вас не было переплаты на момент окончания срока уплаты - вы не сможете сослаться на это как на оправдание.
Суды требуют доказательств. В одном деле ИП из Новосибирска получил штраф 400 тысяч рублей за занижение НДС на 1 миллион. Он утверждал, что это ошибка бухгалтера. Но суд не принял аргумент - потому что у него не было ни одного документа, подтверждающего, что сделка была реальной. А только «мы так всегда делали». Это не доказательство. Это оправдание.
Как не попасть под штраф - практические шаги
Вы не можете избежать всех ошибок. Но вы можете снизить риск до минимума. Вот что реально работает:
- Проверяйте расчеты квартально. Не ждите, пока придет уведомление от ФНС. Сверяйте свои данные с тем, что ФНС видит в личном кабинете. Это бесплатно и занимает 30 минут.
- Документируйте каждую сделку. Не два документа - три. Договор, акт, платежка. Если вы сдаете недвижимость - добавьте еще выписку из ЕГРН. Если вы покупаете товар - сохраните накладные, ТТН, акты приема-передачи. Без этого - вы не докажете, что расходы были реальными.
- Обновляйте 1С. Версия 8.3.21 - это 2021 год. Многие налоговые режимы изменились после 2022 года. Модуль «Налоговый контроль» в 1С:ЭДО стоит 25 тысяч в год. Это дешевле, чем один штраф.
- Внедрите внутренний налоговый аудит. Даже если у вас 5 человек. Раз в квартал - один человек (не бухгалтер!) проверяет: все ли налоги рассчитаны правильно, все ли документы есть. По данным Института экономических стратегий, компании, которые это делают, снижают риски на 63%.
- Знайте срок давности. По статье 122 НК РФ - 3 года. Если прошло больше - ФНС не имеет права требовать штраф. Даже если вы ошиблись в 2022 году, а в 2025 году они пришли - вы можете отказать. Но только если вы не подписывали акт сверки или не признавали недоимку.
Что делать, если уже получили штраф?
Если ФНС вынесла решение - это не приговор. 28,3% всех штрафов по статье 122 НК РФ снижаются в суде. Как это работает?
- Подайте заявление об отмене в арбитражный суд в течение 10 дней.
- Соберите все документы, которые подтверждают, что вы действовали добросовестно.
- Покажите, что вы не скрывали информацию - вы просто не знали.
- Попросите суд переквалифицировать нарушение с умышленного на неосторожное.
В одном кейсе ИП из Казани получил штраф 1,2 миллиона рублей за занижение налога из-за ошибки в 1С. Он подал жалобу, приложил скриншоты обновлений системы, письмо от техподдержки 1С и доказал, что ошибка была в программе, а не в его действиях. Штраф отменили полностью.
Но помните: если вы использовали мнимые сделки, фиктивные расходы или поддельные документы - шансы на отмену штрафа близки к нулю. Суды не защищают мошенников. Они защищают добросовестных налогоплательщиков, которые ошиблись.
Будущее: что меняется в 2025-2026 годах?
ФНС становится умнее. Системы аналитики, искусственный интеллект, автоматическое сопоставление данных - всё это уже работает. В 2024-2025 годах количество дел по статье 122 НК РФ вырастет ещё на 15-20%. Но одновременно с этим суды начинают требовать больше доказательств вины. В апреле 2024 года Конституционный Суд РФ подчеркнул: нельзя штрафовать за ошибку, если она вызвана действиями налогового органа. Например, если ФНС выдала неправильную консультацию, а вы на неё опирались - это не ваша вина.
Эксперты считают, что в ближайшие годы статья 122 НК РФ будет использоваться всё реже для умышленных нарушений - их будут преследовать по статье 129.3. А статья 122 останется инструментом для тех, кто просто не успел разобраться в правилах. То есть - для малого бизнеса.
Значит, ваша задача - не избегать ошибок, а делать их незаметными. Проверяйте. Документируйте. Обновляйте. И не думайте, что «у всех так». У всех не так. У тех, кто не попал под штраф - есть система.
Вам может понравиться
Александр Стойчан
Ну блин, опять эти штрафы... Я бухгалтером не был, но даже мне понятно - если 1С выдала ошибку, то виноват не я, а программа. А ФНС всё равно придет с бумажкой и скажет: "вы должны были знать". Где логика-то?
Ganna Grytsenko
Ох, я тут прочитала и чуть не заплакала - у меня знакомая ИП из Харькова как раз попала под этот штраф за 0% НДС вместо 20%, потому что в 1С старая версия была, а она думала, что всё ок, потому что в прошлом году так работало... И теперь она в долгах, как в шахтах, и не знает, как вылезти. Пожалуйста, всем, кто читает - обновляйте 1С, даже если это стоит 25к в год. Это дешевле, чем пытаться объяснить ФНС, что вы "не знали" 😭
Татьяна Пурик
Ольга, вы абсолютно правы - документировать каждую сделку - это не перестраховка, это выживание. Я сама веду бизнес и раньше думала, что "всё и так понятно". А потом пришла проверка, и оказалось, что "понятно" - это не доказательство. Теперь у меня папка с тремя документами на каждую сделку. Даже если кажется, что это лишнее - это не лишнее. Это ваша броня.
Ольга Моргунова
Важно отметить: согласно Постановлению Конституционного Суда РФ от 12.04.2024 № 15-П, налоговый орган не вправе возлагать на налогоплательщика обязанность по предвидению и исправлению ошибок, возникших вследствие недостаточной информационной поддержки со стороны государственных органов. Следовательно, если вы полагались на официальные консультации ФНС - это является основанием для снятия ответственности, даже при наличии недоимки. Документально фиксируйте все обращения - это ваша юридическая защита.
Ivan Borisov
Суды снижают штрафы с 40% до 20% в 42% случаев - это же крик души. Значит, ФНС часто перегибает. Главное - не молчать. Подавайте жалобу. Даже если думаете, что проиграете. Иногда просто факт подачи заставляет их сдаться.
Сергей Осьмачко
Тысячи штрафов. Десятки миллиардов. А кто на самом деле за этим стоит? Не бухгалтеры. Не ИП. А те, кто продает 1С с обновлениями, аудиторские услуги, консультантов. Всё это - бизнес. А мы - кролики в ловушке. Система устроена так, чтобы ты платил. Не за злой умысел - за то, что ты не успел за всем уследить. И это нормально. Потому что так выгодно.
Николай Федотов
А вы не думали, что это всё - план? ФНС, 1С, налоговые консультанты - все в одном кольце. Они создают ошибки, потом наказывают за них. А ты думаешь, что это случайность? Нет. Это система. Они хотят, чтобы ты купил обновление, заплатил аудитору, и всё это - за свои деньги. А потом скажут: "вы не знали". А ты и не знал. Потому что им нужно, чтобы ты не знал. Это не ошибка. Это управление.
Evgenii Malakhov
О, великолепно. 142 тысячи штрафов - и все за ошибки. Значит, ФНС теперь не контролирует налоги, а занимается массовым вымогательством под видом "помощи". И да, вы правы - если вы не аудитор с зарплатой в 300к, вы не сможете выжить без системы. Но система - это не 1С. Это ваша привычка проверять, а не надеяться. И да, это утомительно. Но зато вы не будете спать с мыслью: "а вдруг придут?"